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Nota de Manuel Val sobre la declaración en el IRPF de los créditos sobre Forum Filatélico

Con fecha 6 de marzo de 2007, presentamos escrito ante la Direccion General de Tributos , efectuando consulta no vinculante en relación a varias cuestiones relacionadas con las inversiones de sellos hechas en FORUM FILATELICO. Se solicitaba entre otros el criterio de la Direccion General de Tributos , respecto a si era posible dada la situación de insolvencia de la Empresa, no tener que incluir en el entonces vigente impuesto del patrimonio , los importes depositados en Forum , y sobre la posibilidad de declarar como perdida patrimonial el importe invertido, con independencia de ir en su dia declarando como incremento patrimonial a medida que se pudiera ir cobrando en la futura liquidación.

En resolución de fecha 28 de mayo de 2007, el Ministerio de Economia y Hacienda (Direccion General de Tributos) manifestaba que aunque el inversor aparecia en la operativa de Forum como un titular de los sellos, sin embargo al no asumir los riesgos economicos propios de la inversión , ya que el precio de la recompra estaba predeterminado , estimaba Hacienda, que esa operación “se asemeja más a una imposición , o cesión de capital ( que se cede a la Entidad filatélica) que a una compraventa de bienes “, por lo que la calificación de las rentas derivadas de los contratos se encuentra mas cercana a las rentas del capital mobiliario que a las ganancias y perdidas patrimoniales .-

La Direccion General de Tributos afirmaba en dicha resolución:

“Por lo que se refiere al momento de la materialización de la pérdida que pudiera originarse como consecuencia de la situación concursal de la entidad , a los efectos de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas, se debería incorporar la misma cuando quede acreditada la imposibilidad jurídica de cobrar que , en estos casos, pu-diera ser cuando se haya producido la liquidación de la entidad o se acuerde una quita.- En dicho momento se cuantificará la pérdida total o parcial , a tenor de las cuentias que puedan recuperarse.-“

Entendemos que si bien no se ha producido la total liquidación , sin embargo si se está en dicho tramite , y se ha producido el informe definitivo de la Administracion Concursal de Forum Filatelico , en cumplimiento de la Sentencia del Juzgado numero 7 de los de Madrid, de fecha 16 de junio de 2008 , informe que lleva fecha de 20 de junio de 2008.- Ademas hay que tener en cuenta que según ha reconocido la propia Administracion Concursal la liquidación , dado el volumen y complejidad no se llevara a cabo en los términos temporales legales .-

Os adjuntamos la primera pagina del presentación de dicho informe , en la que puede verse el siguiente detalle:

MASA ACTIVA
SEGUN LIQUIDACION: 954.505.122,92
SEGUN VALOR DE MERCADO: 1.027.597.575,68

MASA PASIVA
SEGUN LIQUIDACION: 3.756.364.742,58
SEGUN VALOR DE MERCADO: 3.756.364.742,58

DEFICIT PATRIMONIAL:
SEGUN LIQUIDACION: 2.801.859.619,66
SEGUN VALOR DE MERCADO: 2.728.767.166,90

Por ello entendemos que a partir de dicho momento , y a pesar de estar en trámite la liquidación , parece evidente que en el mejor de los casos solo se cobrara el 25 por ciento del importe que a cada cliente por “inversiones en sellos “ se le había reconocido en las listas definitivas de acreedores .-
Decimos que en el mejor de los casos, pues habiendo créditos con derecho preferente al cobro ordinarios, deberán cobrar los preferentes y otros , y por ello la proporción que indicamos del 25 por ciento es solo matemática por regla de tres y no la legal .-

En conclusión , de haberse declarado en ejercicios anteriores la existencia dicha inversion en sellos , y siguiendo la que entedemos correcta interpretacion de la resolución de Hacienda , se podría a partir de las declaraciones de 2008 ( realizada en 2009 ) o en la correspondiente a 2009 ( a realizar en 2010 ) declarar la perdida del 75 POR CIENTO del crédito reconocido.-

Ha de tenerse en cuenta que la literalidad de la resolución , como podréis comprobar establece el momento para declarar LA PERDIDA PATRIMONIAL “ cuando se haya producido la liquidación”.- Entendemos que dicha liquidación debe referirse no a liquidación material ,( momento en el que se venda el último bien propiedad de Forum y se distribuya su importe entre los acreedores ) sino a la existencia de esa propia y definitiva liquidación que ha establecido la Administracion Concursal en junio de 2008.-

Es más que probable que al final de dicha liquidación , inclusive por la realizacion de los bienes embargados a resultas del procedimiento penal , no se llegue a ese 25 por ciento , por lo que a ese final habrá en su caso que reflejarla cumplimentando los datos en el IRPF en su dia .-

Es decir entendemos que se puede , de no haberse hecho hasta el momento , declarar en el IRPF correspondiente a 2009 , una perdida patrimonial por el 75 por ciento del crédito que se ha reconocido a cada acreedor en los listados de la Administracion Concursal.-

NO es por ello una cuestión a consultar con la Administracion Concursal , y ya esta realizada respecto al Ministerio de Economia , aunque insistimos que nuestra opinión es que cabe declarar la perdida sin esperar a la liquidacion física de la Entidad , seria posible que Hacienda interpretara que es necesario esperar a esa liquidación real final, lo que no parece tener mucho sentido .- Es de recordar que tampoco tenia mucho sentido la conclusion que en la misma consulta afirmaba la obligación de seguir pagando por el entonces vigente Impuesto de Patrimonio ( el correspondiente a 2006) a pesar de reconocer que “ el valor de estas inversiones a la fecha de hoy esté seriamente comprometido”.- A nuestro favor es de resaltar que en la fecha del informe , no existía como ahora un informe definitivo de la Administracion Concursal .-

Recibir un saludo

Manuel Val

PD.: En breve : nosotros declararíamos como perdida el 75 por ciento, y si luego cobramos mas o todo lo indicaremos como ganancia.- Si Hacienda piensa otra cosa, se debería recurrir.- Estimamos que hay base suficiente para mantener nuestra postura.-